Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в статью 283 НК РФ, в соответствии с которой, начиная с первого отчетного периода 2017 года, изменяется порядок учета убытков прошлых налоговых периодов при исчислении налога на прибыль организаций.
На основании введенного пункта 2.1 в статью 283 НК РФ, с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года, налоговая база по прибыли за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.
Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, к которым применяются пониженные налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 статьи 284 НК РФ и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 НК РФ.
Кроме того, снято ограничение по осуществлению налогоплательщиками переноса убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Так, с учетом изменений, внесенных в пункт 2 статьи 283 НК РФ, налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 данной статьи.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.
При этом, поскольку убытки согласно пункту 1 статьи 283 НК РФ уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода, сумма переносимого убытка ограничивается денежным выражением прибыли, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ при отрицательной разнице между доходами и расходами налоговая база признается равной нулю.
Следовательно, в текущем периоде переносится только часть убытка, не превышающая сумму налогооблагаемой прибыли, полученной в этом периоде.
Положения статьи 283 НК РФ (в новой редакции) применяются в отношении убытков, полученных налогоплательщиками за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января 2007 года.
Учитывая изложенное, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@, показатели строк 110 Листа 02 и 010, 040-130, 150 Приложения № 4 к Листу 02, строки 080 Листа 05 и строк 460, 470 и 500, 510 Листа 06 формируются с учетом названных выше изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ.
Соответственно, в Приложении № 4 к Листу 02 показатель по строке 150 "Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период - всего" не может быть больше 50 процентов показателя по строке 140 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период". В Листе 06 показатели строк 470 и 510 "Сумма убытка, признаваемая в отчетном (налоговом) периоде в целях налогообложения" не могут быть больше 50 процентов показателей, соответственно, по строке 450 "Налоговая база от вложений в ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг" и по строке 490 "Налоговая база от осуществления других инвестиций".
В остатках не перенесенных убытков на начало налогового периода (строки 010, 040-130 Приложения № 4 к Листу 02 и строки 460, 500 Листа 06) могут быть учтены убытки, полученные налогоплательщиками, начиная с убытков за 2007 год.
В налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, форма которой утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 № БГ-3-23/1, сумма убытков, уменьшающих налоговую базу за текущий отчетный (налоговый) период, указывается по строке F "Совокупная сумма переносимого убытка (по отдельному расчету)" (код строки 300) раздела 5 с учетом применения новых положений статьи 283 НК РФ.
