Добрый день! Помогите, пожалуйста, разобраться в следующей ситуации. Иностранная организация получает денежные средства от российских физических лиц в счет оказания услуг в электронной форме в качестве пополнения лицевого счета клиента. При этом при получении денежных средств у иностранной организации отсутствует информация, на какие конкретно услуги физлица – покупатели услуг будут расходовать данные денежные средства. Кроме того, учетная система иностранной организации настроена для целей исчисления НДС (не только в РФ, но в других странах) таким образом, что НДС исчисляется в момент поступления денежных средств на лицевые счета клиентов независимо от того, были ли оказаны услуги в момент получения денежных средств от покупателей.
Проектом Приказа ФНС России «Об утверждении формы, формата налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость иностранной организации, порядка ее заполнения и представления через личный кабинет иностранной организации» (далее – проект Приказа ФНС) предусмотрено, что декларация заполняется в разрезе каждого вида услуги в электронной форме (всего – 19 видов услуг). Иностранная организация рассматривает возможность указания одного вида услуги (наиболее часто приобретаемого) в налоговой декларации, поскольку в момент исчисления НДС у нее отсутствует информация о категориях всех услуг, которые будут фактически приобретены покупателями.
Кроме того, в соответствии с п. 4 ст. 172.2 НК РФ (в редакции, которая будет действовать с 1 января 2017 г.) моментом определения налоговой базы является последний день налогового периода, в котором поступила оплата (частичная оплата) услуг. При этом указанное положение Кодекса не разъясняет, должна ли определяться налоговая база в момент поступления оплаты независимо от того, были ли оказаны услуги в этот момент. Однако, исходя из пп. 23-30 проекта Приказа ФНС и формата налоговой декларации, можно сделать вывод о том, что в налоговой декларации отражаются только суммы полученной от покупателей оплаты (частичной оплаты) при условии, что услуги фактически оказаны покупателям.
В связи с этим прошу пояснить следующее:
- следует ли учитывать факт оказания услуг как дополнительное условие для установления момента определения налоговой базы,
- какие санкции могут быть применены к иностранной организации в случае, если налоговая база будет определяться в момент получения денежных средств независимо от факта оказания услуг (в частности, в момент получения предоплаты за услуги/пополнения лицевого счета) и указания одной (наиболее применимой к бизнесу организации) категории электронной услуги в налоговой декларации при условии полноты исчисления НДС со всей суммы полученной от покупателей оплаты.
Спасибо.
