Добрый день! Прошу проконсультировать! КФХ "Иванова А.А." находящееся на ЕСХН в 2014 г начало строительство зернохранилища, планирует его закончить в 2015 году, подать документы на госрегистрацию и ввести в эксплуатацию в 2015 г. Так же в декабре 2014 г КФХ "Иванова А.А." решило привести правовой статус хозяйства в соответствии с нормами части первой ГК РФ, перерегистрироваться в ИП главу кфх Иванова А.А. и также продолжать применять ЕСХН.
Вопрос. Может ли КФХ "Иванова А.А." расходы произведенные в 2014 году на строительство зернохранилища включить в налоговую базу уже перерегистрированного ИП главы кфх Иванова А.А. в 2015 г , т.к.согласно Статья 346.5 Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде,
- с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Добрый день! При определении объекта налогообложения налогоплательщики ЕСХН уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в п.2 ст.346.5 НК РФ. При этом, согласно п.3 ст.346.16 НК РФ вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пп.1 п.2 ст.346.5 НК РФ плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 настоящей статьи).
На основании п.4 ст.346.5 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств в период применения системы налогообложения в виде ЕСХН принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
При этом основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Кроме того, в соответствии с пп.2 п.5 ст.346.5 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Таким образом, расходы на приобретение основных средств (с учетом условий, предусмотренных п.1 ст.252 НК РФ), в частности недвижимого имущества, учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением системы налогообложения в виде ЕСХН, в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий: ввод в эксплуатацию объекта основных средств; подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств, оплата (завершение оплаты) расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта основных средств.
Аналогичные нормы указаны и в главе 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», при этом по данному вопросу в рамках УСН позиция Минфина России изложена в письмах от 18.10.2005 № 03-11-02/52 (официально доведено до всех налоговых органов), от 09.12.2013 N 03-11-06/2/53652 и других.
