Добрый день. В 2016 году ИП собственными силами построил нежилое здание и до ввода в эксплуатацию продал его ООО, директором которого была его супруга. ООО с ИП по договору купли-продажи не рассчиталось, по условиям договора здание до момента оплаты находилось у ИП в залоге. В 2019 году здание было введено в эксплуатацию. В 2021 году ИП умер и по наследству право требования долга с ООО перешло к его супруге. В 2023 году по соглашению об отступном здание было передано в собственность супруге, т.е. по сути возвращено из-за неоплаты, но не продавцу, а его наследнику, но не путём расторжения договора, а с оформлением указанного соглашения. Какие налоговые последствия будут у ООО, передавшего имущество, и физлица, его получившего? Если физлицо продаст здание, на какую сумму он сможет уменьшить сумму полученного дохода?
Тютина Наталья ИНН 550103032384, ИНН ООО 5505053420
Добрый день! На Ваш вопрос сообщаем следующее.
Согласно статье 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), при определении объекта налогообложения в составе доходов учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
К доходам относятся доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. На основании пункта 1 статьи 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 249 Кодекса). Датой получения доходов на УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (пункт 1 статьи 346.17 Кодекса).
По правилу, установленному п. 1 ст. 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Переход прав и обязанностей от одного лица к другому осуществляется в порядке универсального правопреемства, в том числе при наследовании имущества как единого целого.
Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, в том числе передачей имущества.
По смыслу пп. 1 и 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 Кодекса, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено Кодексом. При этом согласно пп.5 п.3 ст.39 Кодекса не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества только при выходе из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками.
Таким образом, при передаче ООО физическому лицу, являющемуся наследником ИП - контрагента, собственного имущества (объекта основных средств) в счет погашения ранее возникшего перед ИП обязательства по договору купли-продажи, стоимость этого имущества должна быть включена в состав доходов от реализации, учитываемых при определении налоговой базы по УСН, в периоде заключения соглашения об отступном (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Кодекса, Письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-11-11/37751, Определение ВС РФ от 14.05.2019 № 304-ЭС19-5984, Постановление АС Западно-Сибирского округа от 10.07.2018 № Ф04-2261/2018).
Доход организации, предоставляющей отступное, определяется как стоимость переданного объекта основных средств, согласованная сторонами в соглашении об отступном и равная величине погашаемой задолженности.
При применении УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» расходы на приобретение основных средств принимаются с момента ввода их в эксплуатацию только после фактической оплаты (п.3 ст. 346.16, п.2 ст.346.17 Кодекса). Поэтому если указанное в обращении ООО (должник) применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то на дату подписания соглашения об отступном в его налоговом учете могут быть признаны оплаченными и признанными расходы по приобретению данного основного средства по договору купли-продажи 2016 года.
Согласно статьи 41 Налогового Кодекса РФ (далее – Кодекс), доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, определен статьей 217 Кодекса. Согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности, если иное не предусмотрено ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс). При этом в соответствии с п. 1 ст. 1114 Гражданского кодекса днем открытия наследства является день смерти гражданина.
Дебиторская задолженность, возникшая по договору купли-продажи, также входит в наследственную массу и переходит к наследникам, и согласно пункту 18 статьи 217 Кодекса освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Недвижимое имущество, переданное наследнику в качестве отступного, в наследственную массу не входит, его стоимость может отличаться от суммы дебиторской задолженности. При отсутствии полного пакета документов (в частности, соглашения об отступном) рассмотреть обращение по существу не представляется возможным. Для определения суммы налоговых обязательств физического лица – наследника при получении недвижимого имущества в качестве отступного и при продаже имущества предлагаем обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет или УФНС России по Омской области с документами.
