Здравствуйте. ООО реализует легковые автомобили (облагается налогом на прибыль и НДС) и осуществляет ремонт и ТО легковых автомобилей (облагается ЕНВД). В октябре были получены автомобили с видимыми повреждениями кузова, полученными в процессе транспортировки. По согласованию с дистрибьютором своими силами нами были устранены данные повреждения и была выставлена претензия по качеству полученного товара, дистрибьютор обязался возместить наши расходы. Как следует рассмотривать данную операцию: как ремонт автомобиля (до момента оплаты автомобили принадлежат дистрибьютору), попадающий под обложение ЕНВД, либо как-то иначе? Как поступить, если в следующий раз мы предоставим свои материалы, а работы доверим сторонней организации?
Здравствуйте!
Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Статьей 346.27 НК РФ определено, что к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическими лицами организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, в подгруппе услуг 017000.
Учитывая, что организация осуществляет ремонт (устраняет повреждения) новых автомобилей, транспортируемых (поставляемых) от поставщика, следует отметить, что согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Кроме того, согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
При этом в соответствии со ст. 518 ГК РФ покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
Если недостатки товара не были оговорены продавцом, то покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать с продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
Также покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки.
Из вышеизложенного следует, что поставка товаров надлежащего качества является обязанностью организации-поставщика.
В связи с этим устранение продавцом за счет поставщика повреждений новых автомобилей, полученных в ходе транспортировки от поставщика к продавцу, не может рассматриваться в качестве предпринимательской в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и, соответственно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Если организацией осуществляется ремонт автотранспортных средств дистрибьютора, оказание данных работ является доходами от реализации (ст. 249 НК РФ).
Возмещение дистрибьютором расходов по ремонту автомобилей ненадлежащего качества являются внереализационными доходами.
В целях исчисления налога на прибыль выручку от реализации и внереализационные доходы можно уменьшить на сумму расходов, связанных с получением данных доходов.
Тем самым, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком должны быть учтены доходы (
возмещение затрат дистрибьютором или стоимости работ по ремонту) и документально подтвержденные расходы, в частности затраты связанные с ремонтом автомобилей, в том числе материалы и работы сторонних организаций.
При рассмотрении вопроса применения налога на добавленную стоимость (далее НДС) следует учитывать, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации.
Кроме того, согласно пп.2 п. 1 ст.162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных работ.
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Таким образом:
- если организация-получатель ремонтирует автомобили, которые уже являются собственностью покупателя, то последний не осуществляет реализацию услуг поставщику по ремонту автомобиля. Возмещение расходов по претензии не связано с оплатой реализованных работ и услуг;
- если организация-получатель ремонтирует автомобили, на которые не произошел переход права собственности и организация-получатель по факту ремонтирует чужую собственность, то фактически оказывается услуга по ремонту товара иного лица. В таком случае возникают операции по реализации услуг, которые должны включаться в налоговую базу по НДС.
Условия и стоимость ремонта должны согласовываться с собственником товара на договорных условиях.
Ответ подготовлен отделом налогообложения
юридических лиц УФНС России по Омской области
