Здравствуйте!
Мною зарегистрировано крестьянское (фермерское) хозяйство без образования юридического лица, путем внесения сведений о главе КФХ в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Будет применятся система налогообложения в виде ЕСХН. На мне, как на физическом лице, числятся основные средства: производственные помещения (склады для зерна и др.), машины и оборудование ( трактора комбайны, сеялки и др.) и транспортные средства: грузовые автомобили и легковой автомобиль. Данное имущество будет использоваться в предпринимательской деятельности. Вопрос: достаточно ли составить Решение об использовании имущества в предпринимательской деятельности, для подтверждения обоснованности расходов ИП, или необходим какой либо другой документ ; как учесть, для целей налогообложения, расходы на ГСМ легкового автомобиля; следует ли вести учет основных средств (начисление амортизации, ведение оборотной ведомости по учету ОС), если они были приобретены не в период предпринимательской деятельности.
Заранее благодарен за ответ.
Здравствуйте!
1. Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
Имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований (п.2 ст. 212 ГК РФ). Индивидуальные предприниматели в качестве субъектов права собственности в данной статье не поименованы.
Право гражданина иметь в собственности имущество, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.
В статье 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане Российской Федерации. В связи с этим, индивидуальные предприниматели самостоятельными объектами указанных правоотношений не являются.
Таким образом, право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином в общеустановленном порядке.
Налогоплательщик, приобретая недвижимое имущество, вправе использовать его в предпринимательской деятельности, если по своему характеру и потребительским свойствам оно предназначено для такого применения. При этом составление каких-либо документов не требуется.
2. На основании пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса плательщики ЕСХН уменьшают полученные ими доходы на материальные расходы. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль в соответствии со ст. 254 Кодекса. К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды, в том числе на содержание и эксплуатацию основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 254 Кодекса).
В пп. 2 п. 5 ст. 346.5 Кодекса установлено, что расходами налогоплательщика, применяющего ЕСХН, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом материальные расходы, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, если горюче-смазочные материалы приобретены и оплачены в текущем году, в этом году они и должны быть включены в налоговые расходы. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.09.2014 №03-11-06/43546.
Следует учитывать, что согласно п.1 ст. 252 Кодекса расходы учитываются в целях налогообложения при условии, что они связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода.
Для того чтобы учесть затраты на ГСМ в целях налогообложения ЕСХН, необходимо иметь документы, подтверждающие размер понесенных затрат. Кодексом такой перечень не определен.
В зависимости от формы расчетов такими документами могут быть:
- кассовый (товарный) чек с информацией о дате и сумме покупки, марке и количестве ГСМ (при наличных платежах);
- талоны или топливные карты. При этом документами, подтверждающими сумму фактических затрат на ГСМ, являются кассовые чеки, подтверждающие отпуск топлива по талонам (картам), и акты (накладные) от поставщика с данными о фактически отпущенном количестве топлива (при безналичном расчете).
- путевой лист, в котором содержится информация о работе транспортного средства, включая информацию о расходе ГСМ.
3. В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон) экономические субъекты обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом, если иное не установлено Федеральным законом.
Индивидуальный предприниматель бухгалтерский учет может не вести, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведет учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном Кодексом. Учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу ведется в Книге учета доходов и расходов предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (п. 8 ст. 346.5 Кодекса). Форма Книги утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н.
В отношении основных средств, приобретенных до перехода на ЕСХН, сообщаем следующее.
Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 2 ст. 346.5 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
В целях налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Пунктом 6.1. ст. 346.6 Кодекса установлены особенности исчисления налоговой базы при переходе налогоплательщика на ЕСХН с иных режимов налогообложения. Порядок учета расходов, произведенных индивидуальным предпринимателем, применяющим ЕСХН, до его государственной регистрации, нормами гл. 26.1 Кодекса не регулируется.
В описанном Вами запросе указано, что расходы на приобретение основных средств произведены до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и, соответственно, не были связаны с ведением предпринимательской деятельности.
В связи с этим Вы не вправе учесть расходы на приобретение основных средств, осуществленные до государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Кроме того, в соответствии с п. 103 Административного регламента сообщаем об отсутствии на сайте ФНС России (www.nalog.ru) писем по данному вопросу, имеющих обобщенный характер и направленных в адрес территориальных налоговых органов.
Ответ подготовлен отделом налогообложения
юридических лиц УФНС России по Омской области
